Təxirə salınan mənfəət vergisi üzrə öhdəliklər
2022-05-10 | Vergilər |
2185
Mühasibat və vergi uçotları fərqli formalarda aparıla bilər. Mövzunu “vergiler.az” üçün “BSC Consulting & Outsourcing Company” şirkətinin maliyyə işləri üzrə aparıcı mütəxəssisi Rüfət Həmzəli təxirə salınmış aktivlər və təxirə salınmış öhdəliklər üzərindən izah edib.
Müntəzəm olaraq təxirə salınmış aktivlər kimi qəbul edilən xərclərə misal olaraq qabaqcadan ödənilmiş sığorta (icarə, reklam) xərclərini aid edə bilərik. Bu təxirə salınmış aktiv əvvəlcədən ödənilmiş xərc kimi qeydə alınır. Ona görə də ilkin olaraq balans hesabatında cari aktiv kimi görünür.
Təxirə salınmış öhdəlik isə yaranmış və ödənilməli olan borcun bir şəxs və ya təşkilatın ödənişlə həll etmədiyi borcdur. Ödəniş gələcəkdə müəyyən bir vaxtda ediləcək və buna görə də öhdəliyin təxirə salındığı deyilir. Kreditlər üzrə ödənişlərdən tutmuş ödənilməli olan gəlir vergilərinə qədər bir sıra öhdəlik növləri təxirə salına bilər. Mühasib təxirə salınmış öhdəliyi uçotlarda qeyd etməklə, öhdəliyin ödənişinin vaxtı çatanda onun qeydə alınmasına əmin olmalıdır.
Bəzən beynəlxalq mühasibat uçotu standartları ilə yerli qanunvericilik fərqlənir. Bunun nəticəsində mənfəət və zərər hesabatında tanınan mənfəət vergisi xərcləri ilə vergi orqanının hesabladığı vergilərin həqiqi məbləği arasında fərq yarana bilər. Əgər şirkət müəyyən maliyyə dövrü üçün vergisini artıq ödəyibsə və ya vergini əvvəlcədən ödəyibsə, bu, artıq ödənilmiş vergi kimi tanınır və təxirə salınmış vergi aktivi kimi mühasibat uçotunda qeydə alınır. Bir şirkətin mənfəət və zərər hesabatı haqqında vergidən əvvəlki mənfəəti vergi bəyannaməsindəki vergiyə cəlb olunan mənfəətdən çox ola bilər. Bu fərqə görə təxirə salınmış vergi borcları (öhdəliyi) yaranır.
4 nömrəli Milli Mühasibat Uçotu Standartına əsasən, "Mənfəət vergisi üzrə təxirə salınmış vergi aktivləri" hesablar planının 161 nömrəli hesabda uçotu aparılır. Belə aktivlər Milli Mühasibat Uçotu Standartına uyğun olaraq hesablanmış uçot mənfəəti ilə vergi qanunvericiliyi əsasında hesablanmış vergi mənfəəti arasında yaranmış müvəqqəti fərqlər nəticəsində müəyyən edilir.
Təxirə salınmış vergi aktivi aşağıdakı səbəblərdən yarana bilər:
- mühasibat uçotu üzrə hesablanmış mənfəət vergi tutulan mənfəətdən az olduğu halda;
- mühasibat uçotu və vergi uçotu üzrə amortizasiya metodunda və dərəcəsində fərq nəticəsində.
Birinci halda mühasibat uçotu üzrə zərər varsa, lakin mənfəət vergisi üzrə şirkətdə mənfəət göstərirsə, gələcək ildə vergi ödənişi üçün istifadə edilə bilən təxirə salınmış vergi aktivləri kimi uçotda qeyd olunmalıdır.
İkinci halda, uçot siyasətinə əsasən, müəssisə avadanlıqlarını düzxətli metodu ilə, vergi uçotu üzrə isə Vergi Məcəlləsinin 114.3.2-ci maddəsinə əsasən, 20 faizlə azalan qalıq metoduna əsasən amortizasiya edir.
Tutaq ki, müəssisənin balansında olan avadanlığın ilkin dəyəri 60.000 manatdır. Düzxətli metoda əsasən, avadanlığın istifadə müddəti 6 ildir. Müəssisənin cari il üzrə mənfəəti 200.000 manatdır. Gəlin hər iki metodla amortizasiyanı aparaq:
1-ci il
Düzxətli metod ilə:
60.000 : 6 = 10.000 manat;
Mənfəət vergisi - (200.000-10.000)x20 % = 38.000 manat.
Azalan qalıq metodu ilə:
60.000 x 20% = 12.000 manat;
Mənfəət vergisi - (200.000-12.000) x 20%= 37.600 manat.
Amortizasiya üzrə fərq – 2.000 manat
Təxirə salınmış mənfəət vergisi - 400 manat
İkili yazılışlar üzrə hər iki metodla yazılışı göstərək:
1-ci metod:
|
N |
Əməliyyatın məzmunu |
Debet |
Kredit |
Məbləğ |
|
1 |
Amortizasiyanın mühasibat uçotunda düzxətli metod ilə hesablanması |
701-4 "İstehsal aktivlərinin amortizasiyası" |
112 "Torpaq, tikili və avadanlıqlar - amortizasiya" |
10.000 |
|
2 |
İlin sonunda amortizasiya xərcləri "Ümumi mənfəət(zərər)"ə silinir. |
801 "Ümumi mənfəət (zərər)" |
701-4 "İstehsal aktivlərinin amortizasiyası" |
10.000 |
2-ci metod:
|
N |
Əməliyyatın məzmunu |
Debet |
Kredit |
Məbləğ |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
Vergi uçotuna əsasən mənfəət vergisi hesablanıb |
901 "Cari mənfəət vergisi üzrə xərclər" |
521 "Vergi öhdəlikləri" |
37.600 |
|
2 |
Təxirə salınmış mənfəət vergisi olacaq |
161 "Mənfəət vergisi üzrə təxirə salınmış vergi aktivləri" |
902 "Təxirə salınmış mənfəət vergisi üzrə xərclər" |
400 |
|
3 |
Mənfəət vergisi üzrə xərclərin silinməsi |
801 "Ümumi mənfəət(zərər)" |
901 "Cari mənfəət vergisi üzrə xərclər" |
37.600 |
|
4 |
Təxirə salınmış mənfəət vergisi üzrə xərclər silinir |
902 "Təxirə salınmış mənfəət vergisi üzrə xərclər" |
801 "Ümumi mənfəət (zərər)" |
400 |
|
|
|
|
|
|
Bu aktiv yalnız gələcək gəlirlərdə reallaşa bildiyi halda qeydə alınır. Müəyyən bir dövrdə şirkət bu aktivin gələcəkdə reallaşa bilməyəcəyinə əmin olarsa, onu balans hesabatında qeydlərlə silmək lazımdır.
Təxirə salınmış vergi aktivləri, həmçinin xərclər vergi hesabatında tanınmazdan əvvəl mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanındıqda formalaşa bilər.
Misal: Vergi Məcəlləsinin 109.3-cü maddəsinə əsasən, işçilərin mənzil və digər sosial xarakterli xərclərinin gəlirdən çıxılmasına yol verilmir və bu, mühasibat və vergi uçotu üzrə fərqlərə gətirib çıxarır. Mühasibat üçotunda bu xərclər gəlirdən çıxılan xərclər kimi qeyd olunur. Təxirə salınmış vergi aktivlərinin başqa bir nümunəsi ümidsiz borcdur. Fərz edək ki, bir şirkətin maliyyə ili üçün 10.000 manat məbləğində mənfəəti, eləcə də ümidsiz borc kimi 500 manat ehtiyatı vardır. Lakin bu ümidsiz borc vergi məqsədləri üçün silinənə qədər nəzərə alınmır. Beləliklə, şirkət 10.500 manat məbləğində vergi ödəməli və aradakı fərqə görə bu vergi aktivini yaratmalıdır.
421 "Mənfəət vergisi üzrə təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabı 4 №li Milli Mühasibat Uçotu Standartına əsasən, mənfəət vergisi üzrə təxirə salınmış vergi öhdəliklərinə dair məlumatların ümumiləşdirilməsi üçün nəzərdə tutulur. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri – vergi tutulan müvəqqəti fərqlər ilə əlaqədar gələcəkdə ödənilməli olan mənfəət vergisi məbləğidir.
|
№ |
Uçot |
Müəssisə- Cari |
Müəssisə Gələcək |
Təsiri |
|
1. |
Muhasibat uçotu Vergiyə cəlb olunan mənfəətdən çoxdur |
Cari ildə daha az vergi ödəyir. |
Gələcək illərdə daha çox vergi ödəyəcək |
Təxirə salınmış vergi öhdəliyini yaradır |
|
2. |
Muhasibat uçotu Vergiyə cəlb olunan mənfəətdən azdır |
Cari ildə daha çox vergi ödəyir |
Gələcək illərdə daha az vergi ödəyəcək |
Təxirə salınmış vergi aktivini yaradır |
Təxirə salınan mənfəət vergisi üzrə öhdəliklər
2022-05-10 | Vergilər | 2185
Mühasibat və vergi uçotları fərqli formalarda aparıla bilər. Mövzunu “vergiler.az” üçün “BSC Consulting & Outsourcing Company” şirkətinin maliyyə işləri üzrə aparıcı mütəxəssisi Rüfət Həmzəli təxirə salınmış aktivlər və təxirə salınmış öhdəliklər üzərindən izah edib.
Müntəzəm olaraq təxirə salınmış aktivlər kimi qəbul edilən xərclərə misal olaraq qabaqcadan ödənilmiş sığorta (icarə, reklam) xərclərini aid edə bilərik. Bu təxirə salınmış aktiv əvvəlcədən ödənilmiş xərc kimi qeydə alınır. Ona görə də ilkin olaraq balans hesabatında cari aktiv kimi görünür.
Təxirə salınmış öhdəlik isə yaranmış və ödənilməli olan borcun bir şəxs və ya təşkilatın ödənişlə həll etmədiyi borcdur. Ödəniş gələcəkdə müəyyən bir vaxtda ediləcək və buna görə də öhdəliyin təxirə salındığı deyilir. Kreditlər üzrə ödənişlərdən tutmuş ödənilməli olan gəlir vergilərinə qədər bir sıra öhdəlik növləri təxirə salına bilər. Mühasib təxirə salınmış öhdəliyi uçotlarda qeyd etməklə, öhdəliyin ödənişinin vaxtı çatanda onun qeydə alınmasına əmin olmalıdır.
Bəzən beynəlxalq mühasibat uçotu standartları ilə yerli qanunvericilik fərqlənir. Bunun nəticəsində mənfəət və zərər hesabatında tanınan mənfəət vergisi xərcləri ilə vergi orqanının hesabladığı vergilərin həqiqi məbləği arasında fərq yarana bilər. Əgər şirkət müəyyən maliyyə dövrü üçün vergisini artıq ödəyibsə və ya vergini əvvəlcədən ödəyibsə, bu, artıq ödənilmiş vergi kimi tanınır və təxirə salınmış vergi aktivi kimi mühasibat uçotunda qeydə alınır. Bir şirkətin mənfəət və zərər hesabatı haqqında vergidən əvvəlki mənfəəti vergi bəyannaməsindəki vergiyə cəlb olunan mənfəətdən çox ola bilər. Bu fərqə görə təxirə salınmış vergi borcları (öhdəliyi) yaranır.
4 nömrəli Milli Mühasibat Uçotu Standartına əsasən, "Mənfəət vergisi üzrə təxirə salınmış vergi aktivləri" hesablar planının 161 nömrəli hesabda uçotu aparılır. Belə aktivlər Milli Mühasibat Uçotu Standartına uyğun olaraq hesablanmış uçot mənfəəti ilə vergi qanunvericiliyi əsasında hesablanmış vergi mənfəəti arasında yaranmış müvəqqəti fərqlər nəticəsində müəyyən edilir.
Təxirə salınmış vergi aktivi aşağıdakı səbəblərdən yarana bilər:
- mühasibat uçotu üzrə hesablanmış mənfəət vergi tutulan mənfəətdən az olduğu halda;
- mühasibat uçotu və vergi uçotu üzrə amortizasiya metodunda və dərəcəsində fərq nəticəsində.
Birinci halda mühasibat uçotu üzrə zərər varsa, lakin mənfəət vergisi üzrə şirkətdə mənfəət göstərirsə, gələcək ildə vergi ödənişi üçün istifadə edilə bilən təxirə salınmış vergi aktivləri kimi uçotda qeyd olunmalıdır.
İkinci halda, uçot siyasətinə əsasən, müəssisə avadanlıqlarını düzxətli metodu ilə, vergi uçotu üzrə isə Vergi Məcəlləsinin 114.3.2-ci maddəsinə əsasən, 20 faizlə azalan qalıq metoduna əsasən amortizasiya edir.
Tutaq ki, müəssisənin balansında olan avadanlığın ilkin dəyəri 60.000 manatdır. Düzxətli metoda əsasən, avadanlığın istifadə müddəti 6 ildir. Müəssisənin cari il üzrə mənfəəti 200.000 manatdır. Gəlin hər iki metodla amortizasiyanı aparaq:
1-ci il
Düzxətli metod ilə:
60.000 : 6 = 10.000 manat;
Mənfəət vergisi - (200.000-10.000)x20 % = 38.000 manat.
Azalan qalıq metodu ilə:
60.000 x 20% = 12.000 manat;
Mənfəət vergisi - (200.000-12.000) x 20%= 37.600 manat.
Amortizasiya üzrə fərq – 2.000 manat
Təxirə salınmış mənfəət vergisi - 400 manat
İkili yazılışlar üzrə hər iki metodla yazılışı göstərək:
1-ci metod:
|
N |
Əməliyyatın məzmunu |
Debet |
Kredit |
Məbləğ |
|
1 |
Amortizasiyanın mühasibat uçotunda düzxətli metod ilə hesablanması |
701-4 "İstehsal aktivlərinin amortizasiyası" |
112 "Torpaq, tikili və avadanlıqlar - amortizasiya" |
10.000 |
|
2 |
İlin sonunda amortizasiya xərcləri "Ümumi mənfəət(zərər)"ə silinir. |
801 "Ümumi mənfəət (zərər)" |
701-4 "İstehsal aktivlərinin amortizasiyası" |
10.000 |
2-ci metod:
|
N |
Əməliyyatın məzmunu |
Debet |
Kredit |
Məbləğ |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
Vergi uçotuna əsasən mənfəət vergisi hesablanıb |
901 "Cari mənfəət vergisi üzrə xərclər" |
521 "Vergi öhdəlikləri" |
37.600 |
|
2 |
Təxirə salınmış mənfəət vergisi olacaq |
161 "Mənfəət vergisi üzrə təxirə salınmış vergi aktivləri" |
902 "Təxirə salınmış mənfəət vergisi üzrə xərclər" |
400 |
|
3 |
Mənfəət vergisi üzrə xərclərin silinməsi |
801 "Ümumi mənfəət(zərər)" |
901 "Cari mənfəət vergisi üzrə xərclər" |
37.600 |
|
4 |
Təxirə salınmış mənfəət vergisi üzrə xərclər silinir |
902 "Təxirə salınmış mənfəət vergisi üzrə xərclər" |
801 "Ümumi mənfəət (zərər)" |
400 |
|
|
|
|
|
|
Bu aktiv yalnız gələcək gəlirlərdə reallaşa bildiyi halda qeydə alınır. Müəyyən bir dövrdə şirkət bu aktivin gələcəkdə reallaşa bilməyəcəyinə əmin olarsa, onu balans hesabatında qeydlərlə silmək lazımdır.
Təxirə salınmış vergi aktivləri, həmçinin xərclər vergi hesabatında tanınmazdan əvvəl mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanındıqda formalaşa bilər.
Misal: Vergi Məcəlləsinin 109.3-cü maddəsinə əsasən, işçilərin mənzil və digər sosial xarakterli xərclərinin gəlirdən çıxılmasına yol verilmir və bu, mühasibat və vergi uçotu üzrə fərqlərə gətirib çıxarır. Mühasibat üçotunda bu xərclər gəlirdən çıxılan xərclər kimi qeyd olunur. Təxirə salınmış vergi aktivlərinin başqa bir nümunəsi ümidsiz borcdur. Fərz edək ki, bir şirkətin maliyyə ili üçün 10.000 manat məbləğində mənfəəti, eləcə də ümidsiz borc kimi 500 manat ehtiyatı vardır. Lakin bu ümidsiz borc vergi məqsədləri üçün silinənə qədər nəzərə alınmır. Beləliklə, şirkət 10.500 manat məbləğində vergi ödəməli və aradakı fərqə görə bu vergi aktivini yaratmalıdır.
421 "Mənfəət vergisi üzrə təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabı 4 №li Milli Mühasibat Uçotu Standartına əsasən, mənfəət vergisi üzrə təxirə salınmış vergi öhdəliklərinə dair məlumatların ümumiləşdirilməsi üçün nəzərdə tutulur. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri – vergi tutulan müvəqqəti fərqlər ilə əlaqədar gələcəkdə ödənilməli olan mənfəət vergisi məbləğidir.
|
№ |
Uçot |
Müəssisə- Cari |
Müəssisə Gələcək |
Təsiri |
|
1. |
Muhasibat uçotu Vergiyə cəlb olunan mənfəətdən çoxdur |
Cari ildə daha az vergi ödəyir. |
Gələcək illərdə daha çox vergi ödəyəcək |
Təxirə salınmış vergi öhdəliyini yaradır |
|
2. |
Muhasibat uçotu Vergiyə cəlb olunan mənfəətdən azdır |
Cari ildə daha çox vergi ödəyir |
Gələcək illərdə daha az vergi ödəyəcək |
Təxirə salınmış vergi aktivini yaradır |